Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МЯКИНИНА Л. Н. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГИ

Главная страница


                       ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГИ
   
       Независимо   от   того,  каким  видом  деятельности  занимается
   организация,   производит   ли   продукцию,  выполняет  работы  или
   оказывает  услуги,  она  неизменно сталкивается с таким показателем
   как себестоимость продукции (работ, услуг).
       Воспользуемся  понятием  "себестоимости" данным в экономическом
   словаре от Глоссарий.ру:
   
       "Себестоимость   продукции   -  совокупность  прямых  издержек,
   связанных  с производством изделия; все виды затрат, понесенных при
   производстве и реализации определенного вида продукции".
   
       Исходя  из  чего,  можно сказать, что под себестоимостью услуги
   понимается   совокупность   затрат,   осуществленных  организацией,
   связанных с ее оказанием.
       Отметим,   что   в   организациях,  занимающихся  производством
   какой-либо   продукции,   значительный   удельный   вес  в  составе
   себестоимости,   как   правило,  имеют  материальные  расходы.  Для
   организаций,   оказывающих   услуги,   удельный   вес  материальных
   расходов  в  составе  себестоимости  зависит  от  вида  оказываемых
   услуг.  Для  некоторых  видов  услуг,  например,  услуги по ремонту
   бытовой  техники,  услуги автосервиса и тому подобное, материальные
   расходы   в   составе   себестоимости   могут   иметь  значительные
   показатели,   а  для  таких  услуг  как  аудиторские,  юридические,
   информационные  -  себестоимость  будет  складываться в основном из
   заработной платы сотрудников.
       Однако,  тем  не  менее,  вопросы  учета  материальных расходов
   весьма  важны  при  формировании  себестоимости услуги, так как уже
   было отмечено выше, иногда именно они определяют ее величину.
       Учет   материальных  затрат  основывается  на  общих  принципах
   бухгалтерского  учета,  действующей  нормативной  базе,  а также на
   положениях учетной политики организации.
   
    ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО
                                  УЧЕТА
   
       Организации,  оказывающие  различного  рода услуги, также как и
   организации,  выпускающие  продукцию,  могут формировать полную или
   сокращенную   себестоимость  услуги,  выбирать  базу  распределения
   накладных     расходов,    учитывать    услуги    по    фактической
   производственной    себестоимости    или    нормативной    плановой
   себестоимости.
       Однако  у  организаций, занимающихся оказанием услуг, имеются и
   отличительные особенности.
       Например,  организации,  оказывающие услуги, не используют счет
   43  "Готовая  продукция",  так  как  в результате производственного
   цикла не возникает материального актива.
       Себестоимость  услуги  представляет  собой  стоимостную  оценку
   используемых  при  ее оказании сырья, материалов, топлива, энергии,
   основных   средств,  трудовых  ресурсов,  а  также  других  затрат,
   необходимых для оказания услуг.
       Исходя    из    этого,    формирование   себестоимости   услуги
   представляет  собой  суммирование затрат организации, сопряженных с
   процессом  оказания  услуги и относящихся к определенному отчетному
   периоду.
   
       Себестоимость  услуги,  как и себестоимость продукции или работ
   определяется на основании следующих экономических принципов:
       Расходы,      связаны     с     осуществляемой     организацией
   предпринимательской деятельностью.
       Данный  принцип  вытекает  из  самого  понятия себестоимости: в
   себестоимость  услуги включаются все затраты, связанные с процессом
   оказания  услуги.  Те  затраты,  которые не имеют непосредственного
   отношения  к  производственной  деятельности  относятся к категории
   непроизводственных расходов (внереализационные расходы).
   
       2)   Затраты   организации  делятся  на  два  вида:  текущие  и
   капитальные.
       Данный  принцип  вытекает  из  пункта  6  статьи 8 Федерального
   закона  от  21  ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в
   котором  сказано,  что  в  бухгалтерском  учете организаций текущие
   затраты   на   производство   продукции   и   капитальные  вложения
   учитываются раздельно.
       К   текущим   расходам   относятся   производственные  расходы,
   которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле.
       К   капитальным  расходам  относятся  расходы  на  внеоборотные
   активы,  используемые  в  нескольких циклах производства, стоимость
   которых  включается  в  текущие издержки производства или обращения
   посредством  начисления  износа  или  амортизации,  а также расходы
   инвестиционного характера, например финансовые.
   
       3)  Допущение  временной  определенности  фактов  хозяйственной
   деятельности - принцип начисления.
       Согласно  данному  принципу  факты  хозяйственной  деятельности
   организации  относятся  к тому отчетному периоду (и, следовательно,
   отражаются  в  бухгалтерском  учете),  в  котором  они имели место,
   независимо   от   фактического   времени  поступления  или  выплаты
   денежных средств, связанных с этими фактами.
   
       4) Допущение имущественной обособленности организации.
       Согласно   этому   принципу  имущество  и  обязательства  самой
   организации  существуют  обособленно  от  имущества  и обязательств
   собственников этой организации и других юридических лиц.
   
       Все  коммерческие  организации  при  определении  себестоимости
   продукции    (работ,    услуг)    руководствуются   Положением   по
   бухгалтерскому  учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от  6  мая 1999 года №33н
   (далее - ПБУ 10/99).
       Согласно пункту 9 указанного бухгалтерского стандарта:
   
       "Для  целей  формирования  организацией  финансового результата
   деятельности    от    обычных   видов   деятельности   определяется
   себестоимость  проданных  товаров, продукции, работ, услуг, которая
   формируется   на  базе  расходов  по  обычным  видам  деятельности,
   признанных  как  в  отчетном  году,  так  и  в  предыдущие отчетные
   периоды,  и  переходящих  расходов,  имеющих  отношение к получению
   доходов  в  последующие  отчетные  периоды, с учетом корректировок,
   зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ
   и  оказания  услуг  и  их  продажи,  а  также продажи (перепродажи)
   товаров".
   
       Заметим,  что  указанный  бухгалтерский  стандарт  является  по
   своей  сути  "общим"  нормативным  документом, то есть не учитывает
   специфики и отраслевой направленности той или иной организации.
       А  себестоимость  услуги  (впрочем,  как и продукции (работ)) в
   значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей.
       Обратите  внимание, что пунктом 10 ПБУ 10/99 прямо указано, что
   правила  учета  затрат  на  оказание  услуг  в  разрезе элементов и
   статей,   исчисления   себестоимости  услуг  могут  устанавливаться
   отдельными   нормативными  актами  и  методическими  указаниями  по
   бухгалтерскому учету.
       Нужно  отметить,  что  на  сегодняшний  день "новые" отраслевые
   рекомендации  по  вопросам  организации  учета  затрат приняты лишь
   немногими  министерствами  и ведомствами (в частности разработаны и
   приняты  рекомендации  по учету доходов и расходов на автомобильном
   транспорте),  но  в  перспективе  такие  документы  появятся  и для
   других отраслей экономики. Пока же их нет.
       В  сложившейся  ситуации  Минфин  Российской  Федерации выразил
   обеспокоенность    тем,    что   многие   хозяйствующие   субъекты,
   руководствуясь  документами "общего" характера, не уделяют должного
   внимания  вопросам  исчисления  себестоимости. В связи с чем, своим
   Письмом   от   29  апреля  2002  года  №16-00-13/03  "О  применении
   нормативных   документов,  регулирующих  вопросы  учета  затрат  на
   производство  и калькулирования себестоимости продукции" финансовое
   ведомство   страны   разрешило   в   целях   бухгалтерского   учета
   использовать "старые" отраслевые рекомендации:
   
       "до    завершения    работы   по   разработке   и   утверждению
   министерствами    и    ведомствами    соответствующих    отраслевых
   нормативных  документов  по  вопросам  организации  учета затрат на
   производство,   калькулирования   себестоимости  продукции  (работ,
   услуг)  в  соответствии  с Программой реформирования бухгалтерского
   учета,   как   и  ранее,  организациям  надлежит  руководствоваться
   действующими    в    настоящее   время   отраслевыми   инструкциями
   (указаниями)  с  учетом  требований, принципов и правил признания в
   бухгалтерском    учете    показателей,   раскрытия   информации   в
   бухгалтерской   отчетности   в  соответствии  с  уже  принятыми  во
   исполнение   указанной   Программы   нормативными   документами  по
   бухгалтерскому учету".
   
       Обратите внимание!
       Это  разрешение  касается  именно бухгалтерского учета. В целях
   исчисления   налога   на  прибыль  хозяйствующие  субъекты  обязаны
   руководствоваться только нормами налогового законодательства.
   
       Таким  образом,  при  формировании затрат в бухгалтерском учете
   организация,   оказывающая  услуги,  должна  руководствоваться  ПБУ
   10/99  и  вправе  использовать "старые" отраслевые инструкции (если
   таковые были разработаны).
       Согласно  ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение
   экономических   выгод   в   результате  выбытия  активов  (денежных
   средств,  иного  имущества)  и  (или)  возникновения  обязательств,
   приводящее  к  уменьшению капитала этой организации, за исключением
   уменьшения    вкладов    по   решению   участников   (собственников
   имущества).
   
       В  бухгалтерском  учете  расход  организации  в  зависимости от
   характера    расходов,    условий   осуществления   и   направлений
   деятельности организации делятся на:
       - расходы по обычным видам деятельности;
       - прочие расходы, которые в свою очередь можно разделить на:
       операционные расходы;
       внереализационные расходы;
       чрезвычайные расходы.
   
       С  точки  зрения  формирования  себестоимости  услуги  интерес,
   конечно   же,   представляют   именно   расходы  по  обычным  видам
   деятельности,   так   как   именно  они  участвуют  в  процессе  её
   формирования.
   
       При  формировании расходов по обычным видам деятельности должна
   быть    обеспечена   их   группировка   по   следующим   элементам,
   перечисленным в ПБУ 10/99:
   - материальные затраты;
   - затраты на оплату труда;
   - отчисления на социальные нужды;
   - амортизация;
   - прочие затраты.
   
       Для  целей  управления  в бухгалтерском учете организуется учет
   расходов  по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается
   организацией    самостоятельно   в   соответствии   с   отраслевыми
   особенностями.
       Расходы  признаются  в  бухгалтерском  учете,  если выполняются
   следующие условия:
       -  расход  производится  в соответствии с конкретным договором,
   требованиями   законодательных   и   нормативных   актов,  обычаями
   делового оборота;
       - сумма расхода может быть определена;
       -  имеется  уверенность  в  том,  что  в  результате конкретной
   операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
       Уверенность   в  том,  что  в  результате  конкретной  операции
   произойдет  уменьшение  экономических  выгод организации, имеется в
   случае,   если   организация   передала   актив   либо  отсутствует
   неопределенность в отношении передачи актива.
       Если  в  отношении любых расходов, осуществленных организацией,
   не   исполнено   хотя   бы   одно   из   вышеназванных  условий,  в
   бухгалтерском     учете    организации    признается    дебиторская
   задолженность.
       Амортизация  признается  в  качестве расхода исходя из величины
   амортизационных   отчислений,   определяемой  на  основе  стоимости
   амортизируемых  активов,  срока  полезного использования и принятых
   организацией способов начисления амортизации.
   
       Как  было  уже  отмечено, в соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99,
   для  целей  формирования  организацией  финансового  результата  от
   обычных  видов  деятельности,  определяется себестоимость оказанных
   услуг.
       Себестоимость    реализованных   в   отчетном   периоде   услуг
   складывается  из  расходов  отчетного  периода,  части переходящего
   остатка   незавершенного   производства,   доли   расходов  будущих
   периодов, приходящейся на данный отчетный период.
       При   этом   коммерческие   и   управленческие   расходы  могут
   признаваться  в  себестоимости оказанных услуг полностью в отчетном
   году   их   признания   в   качестве   расходов  по  обычным  видам
   деятельности.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   бухгалтерского  и  налогового  учета  при оказании услуг, Вы можете
   познакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит" "Услуги с учетом
   отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Мякинина Л.Н.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   mln@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница