Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ СУБЪЕКТОВ ВПК УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ

Главная страница


                     ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ СУБЪЕКТОВ ВПК
     УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ
   
       Учет  бюджетных  средств,  направленных  в виде государственной
   помощи    (субсидий,   субвенций)   на   финансирование   расходов,
   осуществляется  в  соответствии  с  правилами,  установленными  ПБУ
   13/2000.
   
               ПОСТУПЛЕНИЕ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
   
       При  соблюдении  условий,  указанных  в  пункте  5 ПБУ 13/2000,
   бюджетные  средства,  принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в
   бухгалтерском  учете  как  возникновение  целевого финансирования и
   задолженности  по  этим  средствам  (пункт  7 ПБУ 13/2000). По мере
   фактического  получения  бюджетных  средств  соответствующие  суммы
   уменьшают   задолженность   и   увеличивают  счета  учета  денежных
   средств.
       Следовательно,  если  не  выполняется  хоть одно из условий, то
   организация   не  вправе  принять  к  учету  поступившие  бюджетные
   средства.
       Однако в соответствии с пунктом 12 ПБУ 13/2000:
   
       "Если  организация  фактически  получила бюджетные средства, но
   достаточная   уверенность   в   том,   что   она  выполнит  условия
   предоставления  этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете
   отражаются  возникновение  целевого  финансирования  и  поступление
   денежных средств, капитальных вложений и тому подобного.
       Эти  суммы  учитываются как целевое финансирование до получения
   достаточных  подтверждений  того,  что организация выполнит условия
   их предоставления".
   
       Таким  образом,  пункты  5  и  12 ПБУ 13/2000 явно противоречат
   друг другу.
       Согласно  пункту  7  ПБУ  13/2000 есть два варианта отражения в
   бухгалтерском  учете  поступления  целевых  средств. Рассмотрим оба
   варианта.
   
       Первый вариант.
       Пункт 7 ПБУ 13/2000:
   
       "Бюджетные   средства,   принятые   к  бухгалтерскому  учету  в
   соответствии   с  пунктом  5  настоящего  Положения,  отражаются  в
   бухгалтерском  учете  как  возникновение  целевого финансирования и
   задолженности  по  этим  средствам.  По мере фактического получения
   средств    соответствующие    суммы   уменьшают   задолженность   и
   увеличивают  счета  учета  денежных средств, капитальных вложений и
   тому подобные".
   
       К  счету  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" можно
   открыть субсчет 76-13 "Расчеты по целевому финансированию".
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   Получение государственной помощи в виде субвенции или субсидии
   
                                  76-13
                                   86
   Отражено  принятие к учету средств целевого финансирования по факту
   принятия решения о выделении организации целевых средств
   
                             50 (51, 52, 55)
                                  76-13
   Отражено   поступление  целевого  финансирования  в  виде  денежных
   средств
   
                         08 (07,10, 20, 41, 44)
                                 76 -13
   Приняты  к  учету  материальные  ценности,  поступившие  в качестве
   средств целевого финансирования
   
   Получение государственной помощи в виде бюджетного кредита
   
                             50 (51, 52, 55)
                                  66,67
   Отражено   получение   государственной  помощи  в  виде  бюджетного
   кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000)
   
                                 66, 67
                                   86
   Отражено   освобождение   от   возврата   бюджетного   кредита  при
   выполнении определенных условий (пункт 17 ПБУ 13/2000)
   
   
       Второй вариант.
       Пункт 7 ПБУ 13/2000:
   
       "Если  бюджетные  средства  признаются в бухгалтерском учете по
   мере  фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого
   финансирования   увеличиваются   счета   учета   денежных  средств,
   капитальных вложений и тому подобные".
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
   Получение государственной помощи в виде субвенции или субсидии
   
                             50 (51, 52, 55)
                                   86
   Отражено   поступление  целевого  финансирования  в  виде  денежных
   средств
   
                         08 (07,10, 20, 41, 44)
                                   86
   Приняты  к  учету  материальные  ценности,  поступившие  в качестве
   средств целевого финансирования
   
   Получение государственной помощи в виде бюджетного кредита
   
                             50 (51, 52, 55)
                                 66, 67
   Отражено   получение   государственной  помощи  в  виде  бюджетного
   кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000)
   
                                 66, 67
                                   86
   Отражено   освобождение   от   возврата   бюджетного   кредита  при
   выполнении определенных условий (пункт 17 ПБУ 13/2000)
   
   
       На   основании   вышеизложенного   можно   сделать  вывод,  что
   использование  первого  варианта  отражения  в  бухгалтерском учете
   поступления   целевых   средств   является   более  правомерным  на
   основании  пункта  6 Приказа Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60Н
   "Об   утверждении   положения   по  бухгалтерскому  учету  "Учетная
   политика организации" ПБУ 1/98" (далее ПБУ 1/98).
   
       Напомним, что в соответствии с ПБУ 1/98:
   
       "факты  хозяйственной деятельности организации относятся к тому
   отчетному  периоду,  в  котором  они  имели  место,  независимо  от
   фактического  времени  поступления  или  выплаты  денежных средств,
   связанных  с  этими  фактами  (допущение  временной  определенности
   факторов хозяйственной деятельности").
   
       Однако  организации,  в  том числе организации ВПК, имеют право
   по  конкретному  направлению  ведения  и организации бухгалтерского
   учета  утвердить  в учетной политике один из вышеуказанных способов
   отражения  в бухгалтерском учете поступления целевых средств (пункт
   8 ПБУ 1/98).
   
              РАСХОДОВАНИЕ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
   
       В  соответствии  с  ПБУ  13/2000  предусмотрен порядок списания
   бюджетных   средств  со  счета  учета  целевого  финансирования  на
   финансовые  результаты  как  внереализационные доходы в зависимости
   от  вида  направления  бюджетных  средств  -  капитальных и текущих
   расходов.
   
                           КАПИТАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
   
       Если  полученные организацией ВПК бюджетные средства направлены
   на   финансирование   капитальных   вложений,   то  в  этом  случае
   организации следует иметь ввиду следующее.
       Целевое  финансирование  учитывается в качестве доходов будущих
   периодов  при  вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию Ц
   на основании пунктов 8 и 9 ПБУ 13/2000.
       Средства  целевого  финансирования,  учтенные в составе доходов
   будущих  периодов, признаются внереализационными доходами в течение
   срока  полезного  использования  объектов  внеоборотных  активов  в
   размере начисленной амортизации.
       В  бухгалтерском  учете по основным средствам, приобретенным за
   счет  целевых  бюджетных  средств  амортизация  начисляется в общем
   порядке,  на  это  указано  в  пункте  8  ПБУ  13/2000.  При этом в
   бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                             20 (25, 26, 44)
                                   02
   Начислена амортизация
   
                                  98-2
                                  91-1
   Списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации
   
   
       То  есть, в бухгалтерском учете по имуществу, приобретенному за
   счет  средств  бюджета, отражается как внереализационный доход, так
   и расход по обычным видам деятельности в сумме амортизации.
   
       Пример 1.
       Организация    ОАО    "Арсенал"    занимающаяся   производством
   вооружения  и  военной  техники, получила субвенцию на приобретение
   производственного  оборудования  в  размере  7 080 000 рублей. Срок
   полезного  использования  оборудования составляет 12 лет. Допустим,
   оборудование  приобретено  за  7  080 000 рублей, что соответствует
   размеру  полученной  субвенции.  В  бухгалтерском учете организации
   отражаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   76
                                   86
                                7 080 000
   Получено уведомление о выделении субвенции
   
                                   51
                                   76
                                7 080 000
   Отражено получение бюджетных средств
   
                                   60
                                   51
                                7 080 000
   Перечислено поставщику оборудования
   
                                   08
                                   60
                                6 000 000
   Получено оборудование от поставщика
   
                                   19
                                   60
                                1 080 000
   Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком оборудования
   
                                   01
                                   08
                                6 000 000
   Принято  на учет производственное оборудование в качестве основного
   средства
   
                                   86
                                   19
                                1 080 000
   Сумма НДС списана за счет целевого финансирования
   
                                   86
                                   98
                                6 000 000
   Признаны  в  составе доходов будущих периодов суммы государственной
   помощи (при вводе оборудования в эксплуатацию)
   
                             20, 23, 25, 26
                                   02
                                 41 667
   Отражено   ежемесячное  начисление  амортизации  по  приобретенному
   оборудованию (6 000 000 рублей : 12 лет : 12 месяцев)
   
                                   98
                                  91-1
                                 41 667
   Признаны  внереализационные доходы организации по полученным суммам
   государственной помощи (с начислением амортизации)
   
   
       Обратите внимание!
       В   налоговом  учете  полученное  оборудование  будет  отнесено
   организацией   в  состав  амортизируемого,  однако  амортизация  по
   указанному  оборудованию  начисляться  не  будет  в  соответствии с
   подпунктом 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ.
       Иначе  говоря,  расходы организации в бухгалтерском и налоговом
   учете  не совпадают. Возникшую разницу организация обязана отразить
   на   счетах   бухгалтерского   учета,  такое  требование  выдвигает
   Положение  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  расчетов  по налогу на
   прибыль"   ПБУ  18/02,  утвержденное  Приказом  Минфина  Российской
   Федерации от 19 ноября 2002 года №114н.
       Окончание примера.
   
                             ТЕКУЩИЕ ЗАТРАТЫ
   
       При  направлении  бюджетных  средств  на финансирование текущих
   расходов   списание  бюджетных  средств  со  счета  учета  целевого
   финансирования   производится  в  периоды  признания  расходов,  на
   финансирование которых они предоставлены.
       При  этом  целевое финансирование признается в качестве доходов
   будущих   периодов   в   момент  принятия  к  бухгалтерскому  учету
   материально-производственных  запасов,  начисления  оплаты  труда и
   осуществления  других расходов аналогичного характера с последующим
   отнесением    на    доходы    отчетного    периода    при   отпуске
   материально-производственных  запасов в производство, на выполнение
   работ  (оказание  услуг),  начисления  оплаты труда и осуществления
   других расходов (пункты 8 и 9 ПБУ 13/2000).
   
       Пример 2.
       Организация    ОАО    "Арсенал",   занимающаяся   производством
   вооружения  и  военной  техники,  в  сентябре получила субвенцию на
   текущие  расходы  в размере 4 000 000 рублей, которая предназначена
   для осуществления целевых работ согласно утвержденной смете.
       За   период  до  конца  года  средства  государственной  помощи
   направлены  на приобретение материалов на сумму 240 000 рублей (без
   НДС)  и  оплату  труда  работников  организации в рамках проводимых
   целевых  мероприятий  -  50  000  рублей,  предположим,  что  ЕСН и
   страховые  взносы на обязательное страхование от несчастных случаев
   на производстве составили 14 050 рублей.
       За   этот   же   период   фактически  отпущено  в  производство
   материалов на сумму 150 000 рублей.
       В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   76
                                   86
                                4 000 000
   Получено уведомление о выделении субвенции
   
                                   51
                                   76
                                4 000 000
   Получены суммы из бюджета
   
                                   10
                                   60
                                 240 000
   Отражена   стоимость  материалов,  приобретенных  за  счет  средств
   бюджетных средств
   
                                   86
                                   98
                                 240 000
   Отражены  суммы  целевого  финансирования в составе доходов будущих
   периодов в части суммы, направленной на приобретение МПЗ
   
                             20, 23, 25, 26
                                   70
                                 50 000
   Начислена заработная плата
   
                             20, 23, 25, 26
                                   69
                                 14 050
   Начислен  ЕСН  и  взносы  на обязательное страхование от несчастных
   случаев и профессиональных заболеваний
   
                                   86
                                   98
                                 64 050
   Отражены   в   составе  доходов  будущих  периодов  суммы  целевого
   финансирования  в  части,  направляемой  на  оплату  труда,  ЕСН  и
   взносов  на  обязательное страхование от несчастных случаев (50 000
   рублей + 14 050 рублей)
   
                                   98
                                  91-1
                                 64 050
   Отражены  в  составе  доходов  отчетного  периода организации суммы
   целевого  финансирования в части, направленной на оплату труда, ЕСН
   и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев
   
                             20, 23, 25, 26
                                   10
                                 150 000
   Отражена стоимость материалов, отпущенных в производство
   
                                   98
                                  91-1
                                 150 000
   Отражены  в  составе  доходов  отчетного  периода организации суммы
   целевого   финансирования   в   части,   материалов,  отпущенных  в
   производство
   
       Окончание примера.
   
         ПОСТУПЛЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ В СЛЕДУЮЩЕМ ОТЧЕТНОМ ГОДУ
   
       В  соответствии  с  пунктом  10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства,
   предоставленные   в   установленном   порядке   на   финансирование
   расходов,   осуществленных   организацией   в  предыдущие  отчетные
   периоды,   отражаются  как  возникновение  задолженности  по  таким
   средствам  и  увеличение  финансового  результата  организации  как
   внереализационные  доходы,  то  есть отражается по кредиту счета 91
   "Прочие   доходы   и   расходы"   и   дебету   счета   86  "Целевое
   финансирование".
   
       Более   подробно   с   особенностями  деятельности  организаций
   военно-промышленного  комплекса  Вы можете ознакомиться в книге ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Военно-промышленный комплекс".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Н.А.
       Тел./факс     (095)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница