Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ЧТО БУДЕТ ОБЛАГАТЬСЯ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЗАРУБЕЖНЫХ ТУРИСТИЧ. ПУТЕВОК...

Главная страница

  
          17.02.06
       Вопрос:

       Что  будет  облагаться  НДС  в  ситуации,  если  мы приобретаем
   зарубежные   туристические  путевки  по  договору  купли-продажи  у
   российского   туроператора,   часть   услуг   не   облагается  НДС,
   реализация производится в России, но оказание услуг за рубежом?

       Ответ:

       Туристическая  деятельность  в  РФ регламентируется Федеральным
   законом    от   24.11.1996г.   №132-ФЗ   "Об   основах   туристской
   деятельности в РФ".
       В    соответствии   со   ст.1   данного   Федерального   закона
   турагентская   деятельность   -   деятельность   по  продвижению  и
   реализации   туристского   продукта,  осуществляемая  на  основании
   лицензии  юридическим  лицом  или  индивидуальным  предпринимателем
   (далее - турагент);
       Таким  образом,  исходя из существа вопроса, деятельность Вашей
   организации   по  приобретению  туристского  продукта  по  договору
   купли-продажи   с  последующей  его  реализацией  следует  признать
   турагентской.
       В  соответствии  с п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ
   (услуг)   не  признается  территория  РФ,  если  услуги  фактически
   оказываются  за  пределами  территории Российской Федерации в сфере
   культуры,  искусства,  образования (обучения), физической культуры,
   туризма, отдыха и спорта.
       Следовательно,  при  решении  вопроса  о возможности применения
   ст.  148  НК  РФ,  необходимо  выяснить,  чем (товаром или услугой)
   будет является в Вашем случае приобретенный туристский продукт.
       Согласно  п. 2 ст. 779 ГК РФ, на деятельность по туристическому
   обслуживанию  распространяются  нормы главы 39 "Возмездное оказание
   услуг".  Иначе  говоря,  гражданское  законодательство приравнивает
   туристическую  деятельность к деятельности по оказанию услуг. Такая
   деятельность  подпадает  под  оказание услуг и по нормам налогового
   законодательства.  Так,  согласно  п.  5  ст. 38 НК РФ, услугой для
   целей  налогообложения  признается деятельность, результаты которой
   не  имеют  материального  выражения,  реализуются  и потребляются в
   процессе  осуществления  этой  деятельности.  Таким  образом, можно
   сделать  вывод,  что  в  Вашем  случае речь идет именно об оказании
   услуг, что делает возможным применять ст. 148 НК РФ.
       Если  рассматривать  международный  туризм,  то  большая  часть
   услуг    (по   проживанию,   питанию,   трансферу,   экскурсионному
   обслуживанию)  предоставляется туристу за пределами России. Поэтому
   НДС  не  будет  облагаться  реализация  туристу  тех услуг, которые
   оказываются за рубежом.
       При  этом Вам необходимо документально подтвердить, что услуги,
   которые  не  облагаются НДС, оказываются за пределами нашей страны.
   Как  сказано  в  п.  4  ст.  148     НК РФ, для этого у организации
   должны быть:
       - контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
       -  документы,  подтверждающие  факт  выполнения работ (оказания
   услуг).
       Таким  образом,  в  состав  подтверждающих  документов  в Вашем
   случае  будет  входить договор с российской организацией, у которой
   Вы  приобретаете  туристский  продукт, договор с клиентом, которому
   реализуются  услуги,  из  которого  можно  было  бы определить, где
   именно  происходит  фактическая реализация работ (услуг) и документ
   о передаче ваучера (например, акт передачи).
       Что  касается порядка исчисления  НДС, то по-нашему мнению, при
   приобретении    у   туроператора   туристского   продукта   и   его
   перепродаже,  налоговая  база  будет определяться в соответствии со
   ст.156  НКРФ,  как  сумма  дохода  в  виде  наценки  с  их покупной
   стоимости.  Кроме  того, облагаться НДС будут также услуги, которые
   Вы  будете  оказывать  своим  клиентам  в  РФ  (например, услуги по
   страхованию, услуги по обеспечению проездными документами и др.).
       В  подтверждение  данной  позиции  можно  привести  как  мнение
   налоговых  органов  (Письмо Управления МНС по г. Москве от 18.06.04
   №24-11/41285),   так  и  арбитражную  практику  (Постановление  ФАС
   Северо-Западного округа от 01.08.05 №А05-26155/04-26).
       Кроме  того, в случае оказания организацией как облагаемых, так
   и  необлагаемых  НДС  услуг,  Вам  необходимо  организовать и вести
   раздельный учет в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ.


       17.02.06
   Тип сделки, операции:
   Налоги и регулирование:
   Отрасль хозяйственной деятельности:
       Вопрос:

       Предприятие    строило    производственное   здание   подрядным
   способом,  источником  финансирования  которого  являлись  прибыль,
   остающаяся  в  распоряжении  предприятия  и  средства Министерства,
   выделенные по конверсионной программе.
       В ходе строительства, до момента ввода, были сделаны проводки:
       1.   Дт 51  Кт 86	 87000,0 т.р.
       2.    Дт  08   Кт  60              СМР (часть - счет прибыли, а
   часть - по конверсии)
       3.   Дт 08  Кт 60             ПИР за счет прибыли
       4.   Дт 08  Кт 60             прочие расходы за счет прибыли
       5.   Дт 08  Кт 10             оборудование, сданное в монтаж
       итого                              110000,0 т.р.

       6.   Дт 01  Кт 08             110000,0 т.р.
       7.   Дт 86  Кт 98               87000,0 т.р.
       8.     Дт   84   с/сч  нераспределенная  прибыль   Кт  84  с/сч
   использов. прибыль  24000,0 т.р.
       9.    Дт  91   Кт  02                87000,0 т.р. по налоговому
   учету
       10.  Дт 26  Кт 02               ежемесячн. норма амортизации по
   бух.учету
       11.   Дт   98    Кт   91                одновременно  на  сумму
   амортизации
       12.   Дт   84   с/сч  использование  прибыли  Кт  02  на  сумму
   ежемесячной амортизации.

       Правильно ли сделаны проводки?
       Не  понятна 8-я проводка, если 24000,0 т.р. провести по Дт и Кт
   счета  84 в балансе сумма не изменится, тогда какой смысл строить в
   счет  прибыли,  если  Кт  счета  84  с/сч  использованная закрывать
   нечем?
       Если  12-ая  проводка  правильная,  тогда  мы  сможем уменьшить
   прибыль только через 60 лет?


       Ответ:

       Вопрос1, 3.

       На  основании  "Плана  счетов бухгалтерского учета и Инструкции
   по   его   применению",   утвержденного   Приказом  Минфина  РФ  от
   31.10.2000г.  №94н  можно  сделать вывод, что проводки с п.1 по п.7
   по совершенным Вашей организацией операциям составлены правильно.
       В  дальнейшем,  после  начала  амортизации  объекта, необходимо
   делать следующие проводки:

       Дт  26  Кт 02    -  амортизация с полной стоимости построенного
   объекта (110000,0 т.р. / 720)
       Дт  98  Кт  91 - на сумму амортизации, исчисленную со стоимости
   целевого финансирования (87000,0 т.р. / 720).

       Проводки,  указанные  в п.9 (Дт 91 Кт 02) и п.12 (Дт 84  Кт 02)
   запроса  делать  не  нужно,  так как в Вашем случае в бухгалтерском
   учете  амортизация  будет  начисляться  в корреспонденции со счетом
   затрат.


       Вопрос 2.

       В  соответствии  с п.4 ст.9 Федерального закона от 14.11.2002г.
   №161-ФЗ  "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"
   Устав   унитарного   предприятия   должен   содержать   сведения  о
   направлениях использования прибыли.
       Таким  образом,  проводка,  указанная в п.8, делается в случае,
   если  использование  чистой прибыли на приобретение (строительство)
   объектов  основных  средств  предусмотрено  Уставом предприятия или
   такое указание получено от учредителя.
   На основании п.4 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ
   "О бухгалтерском учете" информацию о том, сколько прибыли
   предприятие использовало для строительства здания нужно отразить в
   пояснительной записке к балансу, чтобы пользователи отчетности
   имели возможность получать данные, которых не видно из баланса
   (т.к. сумма  по синтетическому учету сч. 84 останется неизменной),
   но без которых нельзя оценить реальные финансовые показатели
   деятельности.



       21.02.06
       Ситуация.
       В  наших   договорах  на продажу с/х техники часто используется
   метод   уменьшения  риска  неуплаты  покупателем  -  переход  права
   собственности.  Т.е.  в  договоре  указано, что право собственности
   переходит  только  после  полной оплаты. При этом период от момента
   отгрузки  до  момента  оплаты  может  быть  очень долгим (обычно до
   года)  на  том  же  семинаре  представитель нашей краевой инспекции
   выразил  мнение что база "по отгрузке" для начисления НДС возникает
   в  момент отгрузки не зависимо от перехода права собственности. Мое
   мнение,  что  в момент такой отгрузки я буду делать проводку только
   Дт45  Кт  41  и  все и только в момент перехода права собственности
   начислять НДС в бюджет и отражать реализацию.
       Вопрос.  Верно  ли  это?  И не возникнет ли проблем с налоговой
   инспекцией.
       Ответ.
       Новый  порядок  начисления НДС по отгрузке действует с 1 января
   2006г.  Налоговая  база  по  НДС с 1 января 2006г. определяется как
   наиболее  ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров
   или день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).
       Определение  понятия  "отгрузка"  в  налоговом законодательстве
   отсутствует.    На  основании  ст.11  НК  РФ  данный  термин  может
   определяться   в   соответствии  с  гражданским  законодательством.
   Согласно  п.  1  ст.  509  ГК  РФ  поставка  товаров осуществляется
   поставщиком   путем   отгрузки   (передачи)   товаров   покупателю,
   являющемуся  стороной  договора  поставки,  или  лицу, указанному в
   договоре в качестве получателя.
       В  связи  с  этим,  по  нашему  мнению,  под  отгрузкой следует
   понимать  фактическую  передачу  товаров,  результатов  выполненных
   работ или оказанных услуг.
       При   этом   не   обязательно,   что  на  дату  отгрузки  право
   собственности  на  товары  (работы,  услуги)  перейдет к покупателю
   согласно  условиям  договора.  Пунктом 1 ст. 223 ГК РФ установлено,
   что  право собственности у приобретателя вещи по договору возникает
   с  момента  ее  передачи,  если  иное  не предусмотрено законом или
   договором.
       В  Вашем случае право собственности переходит на товар не после
   отгрузки, а после полной оплаты стоимости товара покупателем.
       Таким  образом,  исходя  из  новой  редакции  статьи 167 НК РФ,
   налоговую  базу  по НДС с 1 января 2006г. НДС необходимо определять
   до  момента перехода права собственности на товары, работы, услуги,
   т.е. до их реализации.
       Некоторые  специалисты  отмечают возникающее противоречие между
   статьями  Налогового кодекса, поскольку объектом налогообложения на
   основании  ст.146  НК РФ является реализация товара. В соответствии
   со   ст.39  НК  РФ  реализацией  товаров  считается  передача  прав
   собственности    на   них  от  одного  лица  к  другому.  Поскольку
   налоговая  база  является  характеристикой  объекта налогообложения
   (ст.   53   НК   РФ),  представляется  нелогичным,  что  исчисление
   налоговой     базы    производится    ранее    появления    объекта
   налогообложения.
       Конституционный   суд  уже  высказался  по  указанной  правовой
   коллизии  не  в  пользу  налогоплательщиков  (определения  КС РФ от
   04.03.04  №  147-О  и  148-О).  Конституционный суд РФ рассматривал
   указанную  проблему  с  точки зрения конституционности нормы ст.162
   НК  РФ  (в  редакции,  действующей  до  1  января  2006г.), которая
   обязывала   налогоплательщиков   исчислять   НДС  с  полученных  от
   покупателей  авансов до реализации товаров (работ, услуг). Согласно
   подпункту   1   пункта  1  статьи  162  кодекса,  авансы  подлежали
   включению  в  налоговую  базу  по НДС, хотя объекта налогообложения
   (реализация) не появился.
       Е..
       По   мнению   заявительницы,  оспариваемое  положение  является
   неопределенным,    поскольку    в    нем   (как   и   в   налоговом
   законодательстве   в   целом)  не  урегулирован  вопрос  о  моменте
   включения   авансовых   платежей   в   налоговую   базу  налога  на
   добавленную  стоимость. Как предписывающее производить исчисление и
   уплату  налога  на  добавленную  стоимость  авансом  с  последующим
   окончательным  расчетом  и  уплатой  (возвратом)  суммы налога, это
   положение,  считает заявительница, противоречит статьям 1 (часть 1)
   и   57   Конституции   Российской  Федерации.  Она  указывает,  что
   обязанность  исчислить  и  уплатить  налог не может возникать ранее
   возникновения   объекта   налогообложения,   а  поскольку  объектом
   обложения  налогом  на добавленную стоимость является, в частности,
   поставка  товаров,  то  и сам налог может быть уплачен только после
   поставки  товаров;  авансовые  платежи  поступают  продавцу в любом
   случае  до этого момента, а значит, они не могут облагаться налогом
   на  добавленную  стоимость.  Кроме  того,  абзац второй подпункта 1
   пункта   1  статьи  162  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   призван  конкретизировать  абзац первый того же подпункта, а потому
   не имеет собственного предмета регулирования.
       2.  Как  неоднократно  указывал  Конституционный Суд Российской
   Федерации  в своих решениях, налог считается законно установленным,
   когда    все    его    обязательные    элементы,   включая   объект
   налогообложения  и налоговую базу, определены в законе, с тем чтобы
   налогоплательщик  точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке
   он   должен   платить.  Вместе  с  тем  закрепленная  в  статье  57
   Конституции   Российской   Федерации  обязанность  платить  законно
   установленные  налоги не исключает право законодателя устанавливать
   порядок  и  сроки  уплаты  налога  или его части, соблюдая при этом
   принципы конституционного и налогового права.
       Так,  в  отношении налога на добавленную стоимость законодатель
   может   установить,  что  налоговая  база  увеличивается  на  суммы
   получаемых   налогоплательщиком   авансовых   платежей,   при  этом
   предусмотрев    соответствующий   порядок   уплаты   налога:   либо
   единовременно   (например,  по  итогам  налогового  периода),  либо
   авансом  -  при  получении налогоплательщиком авансовых платежей за
   реализацию  товара  (работ,  услуг) с окончательным перерасчетом по
   итогам налогового периода.
       С  учетом того, что обязанность по уплате налога возлагается на
   налогоплательщика    с    момента    возникновения    установленных
   законодательством     о    налогах    и    сборах    обстоятельств,
   предусматривающих  уплату  налога  (пункт  2  статьи  44 Налогового
   кодекса   Российской  Федерации),  и  при  условии,  что  в  момент
   возникновения  налоговых  правоотношений объект налогообложения был
   должным   образом  определен  в  законе,  оспариваемое  нормативное
   положение    не    может    рассматриваться    как   препятствующее
   соответствующим  субъектам  осуществлять деятельность по реализации
   товаров  (выполнению  работ,  оказанию  услуг),  а  также  получать
   возмещение    излишне   взысканного   налога   за   счет   бюджета.
   Следовательно,   его  нельзя  признать  нарушающим  закрепленное  в
   Конституции   Российской   Федерации  право  каждого  на  свободное
   использование     своих     способностей     и     имущества    для
   предпринимательской  и  иной  не запрещенной законом деятельности и
   право собственности.
       В  соответствии  с  пунктом  4  статьи  166  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  общая  сумма налога на добавленную стоимость
   исчисляется  по  итогам каждого налогового периода применительно ко
   всем    операциям,    признаваемым   объектом   налогообложения   в
   соответствии  с  подпунктами  1  -  3  пункта  1 статьи 146 данного
   Кодекса,   дата   реализации   (передачи)   которых   относится   к
   соответствующему  налоговому  периоду,  с  учетом  всех  изменений,
   увеличивающих  или  уменьшающих  налоговую  базу  в соответствующем
   налоговом  периоде  (иными  словами,  в  том  налоговом  периоде, в
   котором    они    фактически    поступили   к   налогоплательщику).
   Следовательно,  оспариваемое  заявительницей  положение не содержит
   неопределенности  относительно момента включения авансовых платежей
   в  налоговую  базу  налога на добавленную стоимость, и в этой части
   жалоба  Г.В.  Тимошенко не может быть принята Конституционным Судом
   Российской Федерации к рассмотрению как не являющаяся допустимой.
       ЕЕ

       В  настоящее  время  позиция  Минфина  РФ,  которая  однако  не
   выражена  официально, сводится к следующему.
       Объектом  налогообложения  является  реализация.  Договор между
   контрагентами  предусматривает переход права собственности. Значит,
   осуществление   операции   в   рамках   такого   договора  является
   реализацией,  то  есть  объектом  налогообложения. Статья 167 НК РФ
   определяет,   в  какой  момент  следует  заплатить  налог  по  этой
   операции - после отгрузки товара в адрес покупателя.
       Действительно,  для  целей  исчисления  НДС  налоговая база с 1
   января  2006  года  не  связана с объектом налогообложения, то есть
   реализацией.  Если  налоговая база по статье 167 НК РФ возникнет до
   момента  реализации  товаров  (работ,  услуг),  НДС все равно нужно
   начислить  в  момент  отгрузки  или  в  момент получения полной или
   частичной   предоплаты.  То  есть  налог  исчисляется  по  событию,
   которое  наступит  раньше.  Налоговая  база  определяется исходя из
   стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в счете-фактуре .
       Под  отгрузкой  следует  понимать  физическую передачу товаров,
   результатов  выполненных  работ  или  оказанных  услуг  от продавца
   покупателю.  Дата  отгрузки  берется  из документов, подтверждающих
   эту  операцию.  Ведь  по статье 9 Федерального закона от 21.11.96 №
   129-ФЗ   "О   бухгалтерском   учете"   все  хозяйственные  операции
   оформляются  оправдательными  документами.  То  есть  дата  выписки
   первичного   документа   на  отгрузку  и  будет  являться  моментом
   определения  налоговой  базы  по  НДС.  Причем дата отгрузки и дата
   реализации  товаров (работ, услуг) могут не совпадать. Но именно на
   дату   отгрузки   определяется  налоговая  база  по  НДС,  если  от
   покупателя  не  поступало  предварительной  оплаты  в  счет будущей
   передачи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
       Следует  отметить, что, несмотря на условия договора о переходе
   права  собственности  по  оплате, суды в некоторых случаях признают
   необходимость  учета дохода в том периоде, в котором общество сдало
   товар  перевозчику  для  доставки  покупателю  (см.  Информационное
   письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98).
       Статья  491 ГК РФ предусматривает право продавца потребовать от
   покупателя  возврата переданного товара в случае, если тот не будет
   оплачен.  Обеспечением  данного  права является установление в этой
   статье  в  качестве общего правила запрета для покупателя отчуждать
   товар  или распоряжаться им иным образом до момента перехода к нему
   права  собственности на товар. Если стороны договора не приняли мер
   по  индивидуализации  переданного  товара  (отграничению  от  иного
   товара   покупателя),  не  осуществляли  контроль  за  сохранностью
   товара  и  его наличием у покупателя, т.е. не обеспечили выполнение
   условия  договора  о  сохранении  права  собственности  на товар за
   продавцом,  суды  признают,  что  условие договора о переходе права
   собственности   после   полной   оплаты   не  отражает  фактические
   отношения  сторон  по  договору  и  не  может учитываться для целей
   налогообложения.   В   таких  условиях  не  должны  приниматься  во
   внимание  положения  договора  о  сохранении права собственности за
   обществом до момента полной оплаты товара.
       С   учетом   изложенного,   по  нашему  мнению,  исчислять  НДС
   необходимо  в  момент  отгрузки  товаров.  При  применении  другого
   порядка  налогоплательщик,  обосновывая  свою  позицию,  не  сможет
   ссылаться   на   наличие   неустранимых  сомнений,  противоречий  и
   неясностей,  поскольку  Конституционный  суд  РФ обозначил правовой
   подход  к  трактовке  законодательства  и,  таким образом, устранил
   неясность.
       В  связи с этим при отгрузке товаров покупателю в бухгалтерском
   учете должно быть отражены одновременно две проводки:
       Дебет 45           Кредит 41
       Отметим,   что   в   настоящее   время   не   определен  вопрос
   относительно  методики отражения в бухгалтерском учете начисленного
   НДС  в  момент  отгрузки  товаров,  если право собственности на них
   переходит к покупателю в момент оплаты.
       Проводка   (Дебет   90     Кредит  68),  которая  предусмотрена
   Инструкцией  по  применению  Плана  счетов,  по  нашему  мнению, не
   является  корректной,  поскольку  приводит  к  искажению финансовых
   результатов отчетного периода.
       В  этой  ситуации  рекомендуем  Вам  начислить  НДС  записью по
   дебету  счета  45  и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
   (с  обособленным  отражением  сумм начисленного НДС в аналитическом
   учете  по  счету  45),  а  затем  при  признании выручки от продажи
   продукции  в  бухгалтерском  учете сумму НДС, учтенную на счете 45,
   списать  в  дебет  счета  90,  субсчет  90-3  "Налог на добавленную
   стоимость".


   21.02.06
   
   
 

Главная страница