Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ЯВЛ. ЛИ ОПЛАТА ПЕРЕМЕННОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ НАШИМ ДОХОДОМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Главная страница


      04 июля 2005 г


   Вопрос:
   "  В  договоре  аренды  указано, что арендная плата состоит из двух
   составляющих:  постоянной  и  переменной.  Переменная  составляющая
   определяется   на  основании  фактических  расходов  на  оплату  за
   телефоны (абонентская плата, МТР, платные справки и т.д.)
   Ежемесячно  мы,  как  арендодатель,  предоставляем  арендатору  Акт
   "Переменная составляющая".
   Является   ли  оплата  переменной  составляющей  нашим  доходом  от
   реализации  и  вправе ли мы относить расходы на оплату за телефоны,
   переданные  арендатору,  к  расходам,  уменьшающим налогооблагаемую
   базу."

   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.
       Согласно полученным от Вас разъяснениям договор аренды,
   заключенный Вашей организацией, как арендодателем, состоит из двух
   составляющих: постоянной, в которую включена собственно арендная
   плата и стоимость коммунальных услуг, и переменной, в которую
   включена стоимость  услуг связи.
       Согласно  п.1 ст.252 НК РФ одним из критериев возможности учета
   в  составе  расходов произведенных затрат является подтверждение их
   документами,   оформленными   в  соответствии  с  законодательством
   Российской   Федерации.  А  согласно  ст.545  Гражданского  кодекса
   Российской  Федерации  абонент, в данном случае арендодатель, может
   передавать  энергию,  принятую  им  от энергоснабжающей организации
   через  присоединенную  сеть,  другому  лицу  (субабоненту) только с
   согласия   энергоснабжающей  организации.  Из  этого  следует,  что
   арендатор  может  учесть  в  составе  расходов  затраты на тепло- и
   электроэнергию,  полученную  от  арендодателя,  только  при наличии
   согласия  энергоснабжающей  организации. Именно такой позиции ранее
   придерживались  налоговые  органы.  В  настоящее время они изменили
   свою  точку  зрения.  Арендатор учитывает в составе прочих расходов
   расходы,  связанные  с  оплатой коммунальных платежей и (или) услуг
   связи,  относящихся  к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а
   также   к   средствам   связи,  используемым  арендатором  в  своей
   деятельности.  В  Письмах  Управления  МНС  России  по г. Москве от
   22.07.2003   N   26-12/40946   и   от   22.09.2003   N  26-12/52312
   разъясняется,  что  в  том случае, если согласно заключенному между
   сторонами  договору  аренды в стоимость арендной платы, начисляемой
   арендатором,  входит  ежемесячно стоимость потребляемых арендатором
   услуг  связи  соответственно  размещенным  в  арендуемых помещениях
   линиям   телефонной  связи,  то  указанные  расходы  организации  -
   арендодателя  могут  учитываться  при определении налоговой базы по
   налогу   на   прибыль   в  составе  прочих  расходов,  связанных  с
   производством  и (или) реализацией, при условии их обоснованности и
   документального     подтверждения    соответствующими    первичными
   документами,  оформленными  согласно  требованиям  законодательства
   Российской  Федерации (в том числе договором по оказанию телефонных
   услуг  с  оператором связи, счетами, выставленными оператором связи
   в   отношении   фактически   используемых   услуг  связи,  счетами,
   выставленными  арендодателем  организациям-арендаторам на основании
   соответствующих  счетов  операторов  связи, платежными документами,
   подтверждающими факт оплаты данных услуг, и т.п.).
       Таким   образом,  порядок  отнесения  на  расходы  коммунальных
   платежей,   включая   оплату   услуг   связи,  регулируется  только
   условиями договора аренды.
       В    Вашей   ситуации   фактически   имеет   место   возмещение
   арендодателю  упомянутых  в вопросе услуг связи  путем включения их
   стоимости в состав арендной платы.
       В  соответствии  с  п.п.2 и 3 Положения по бухгалтерскому учету
   "Доходы  организаций"  (ПБУ  9/99),  утвержденного Приказом Минфина
   России  от  06.05.1999  N 32н, суммы коммунальных платежей в данном
   случае   не   включаются   в  доходы  арендодателя,  и  их  следует
   рассматривать  как  отдельную  хозяйственную  операцию,  которая не
   связана   с   получением   дохода   в   виде  арендной  платы.  Для
   подтверждения  того  факта,  что  с  арендатора взимается стоимость
   услуг   по   ценам   поставщика,   используются   копии   расчетных
   документов,  выставленных  поставщиками  арендодателю. Арендодатель
   оплачивает  стоимость коммунальных услуг и услуг связи на основании
   счетов,  выставленных  ему  поставщиками  услуг,  после чего в свою
   очередь  перевыставляет  счета  арендатору. Возможность компенсации
   расходов  арендодателя  по  оплате коммунальных услуг и услуг связи
   без  включения  их  в его выручку от реализации и соответственно их
   учета  в составе расходов арендатора разъяснена в указанных Письмах
   Управления  МНС  России  по г. Москве. Кроме того, это подтверждено
   Федеральным  арбитражным судом Северо-Западного округа, указавшим в
   Постановлении  от  18.07.2000 по делу N А56-639/00, что возмещаемые
   арендодателю   коммунальные   услуги  (электроэнергия,  абонентская
   плата    за   пользование   телефоном,   междугородные   телефонные
   переговоры,  оплаченные  арендатором  сверх  сумм  арендной  платы)
   являются  "транзитом  платежей" и не должны включаться в выручку от
   реализации товаров (работ, услуг).
       По   нашему  мнению,  в  такой  ситуации  необходимо  поступать
   следующим  образом. Арендодатель получает от поставщика услуг связи
   счет-фактуру,  который  он  регистрирует  в  книге  покупок в части
   стоимости   коммунальных  услуг,  потребленных  им  самим. Затем на
   стоимость   услуг  связи,  потребленных  арендатором,  арендодатель
   перевыставляет   арендатору  счет-фактуру  от  своего  имени.  Этот
   счет-фактуру  арендодатель  у  себя в книге продаж не регистрирует.
   Арендатор  в книге покупок регистрирует счет-фактуру, полученный от
   арендодателя.  В  результате  этого  и  арендодатель,  и  арендатор
   принимают  к  вычету  НДС  в  отношении  стоимости потребленных ими
   услуг связи.


                              "Московский налоговый курьер", N 4, 2004

       Вопрос:  Как  правильно  следует учитывать арендодателю затраты
   по  оплате  своих  телефонных  переговоров и телефонных переговоров
   арендаторов  при  условии, что в договорах аренды предусматривается
   покрытие  всех  расходов,  связанных  с  предоставленными  в аренду
   помещениями?

       Ответ:

              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                  от 22 сентября 2003 г. N 26-12/52312

       В  силу  п.1  ст.11  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   (далее   -  НК  РФ)  институты,  понятия  и  термины  гражданского,
   семейного  и других отраслей законодательства Российской Федерации,
   используемые  в  НК  РФ,  применяются  в  том значении, в каком они
   используются   в  этих  отраслях  законодательства,  если  иное  не
   предусмотрено НК РФ.
       Размер  арендных  платежей,  порядок  их  перечисления, а также
   права  и обязанности сторон по договору аренды регулируются нормами
   Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
       Так,  согласно  ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного
   найма)    арендодатель    (наймодатель)    обязуется   предоставить
   арендатору  (нанимателю) имущество за плату во временное владение и
   пользование или во временное пользование.
       Следует  отметить, что в соответствии со ст.616 ГК РФ арендатор
   обязан  поддерживать  имущество  в исправном состоянии, производить
   за   свой  счет  текущий  ремонт  и  нести  расходы  на  содержание
   имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
       При   этом   по  п.1  ст.614  ГК  РФ  арендная  плата  вносится
   арендатором    за   пользование   имуществом.   Указанной   статьей
   установлены  наиболее  распространенные  формы  оплаты, в том числе
   денежная.  Необходимо  учитывать,  что  денежная  форма  оплаты,  в
   соответствии   с   пп.1  п.2  ст.614  ГК  РФ,  применяется  в  виде
   установленных  в  твердой сумме платежей, вносимых периодически или
   единовременно.
       Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  организаций
   согласно  ст.247  Налогового  кодекса Российской Федерации (далее -
   НК  РФ) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью
   являются  доходы,  полученные  налогоплательщиком  и уменьшенные на
   величину    произведенных    расходов,   которые   определяются   в
   соответствии с гл.25 НК РФ.
       Согласно  ст.252  НК  РФ  налогоплательщик  в целях гл.25 НК РФ
   уменьшает  полученные  доходы  на  сумму произведенных расходов (за
   исключением   расходов,   указанных   в  ст.270  НК  РФ),  которыми
   признаются  обоснованные и документально подтвержденные затраты при
   условии,   что  они  произведены  для  осуществления  деятельности,
   направленной на получение дохода.
       В  соответствии  с  пп.1 п.1 ст.265 НК РФ расходы на содержание
   переданного  по  договору  аренды имущества (включая амортизацию по
   этому  имуществу)  включаются  в состав внереализационных расходов,
   не связанных с производством и реализацией.
       Однако  для  организаций,  предоставляющих  на  систематической
   основе   за  плату  во  временное  пользование  и  (или)  временное
   владение  и  пользование  свое  имущество,  расходами, связанными с
   производством  и  реализацией,  считаются расходы, связанные с этой
   деятельностью.
       Кроме  того, согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам,
   связанным  с  производством  и (или) реализацией, относятся расходы
   на  почтовые,  телефонные,  телеграфные  и  другие подобные услуги,
   расходы  на  оплату  услуг  связи, вычислительных центров и банков,
   включая   расходы  на  услуги  факсимильной  и  спутниковой  связи,
   электронной  почты,  а также информационных систем (СВИФТ, Интернет
   и иные аналогичные системы).
       Таким  образом,  если  согласно  заключенному  между  сторонами
   договору   аренды   в   стоимость   арендной   платы,   начисляемой
   арендатором,  входит  ежемесячно стоимость потребляемых арендатором
   услуг  связи  соответственно  размещенным  в  арендуемых помещениях
   линиям      телефонной      связи,     то     указанные     расходы
   организации-арендодателя    могут   учитываться   при   определении
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль в составе прочих расходов,
   связанных  с  производством  и  (или)  реализацией,  при условии их
   обоснованности  и  документального  подтверждения  соответствующими
   первичными    документами,    оформленными   согласно   требованиям
   законодательства  Российской  Федерации  (в  том числе договором по
   оказанию    телефонных   услуг   с   оператором   связи,   счетами,
   выставленными  оператором связи в отношении фактически используемых
   услуг      связи,      счетами,     выставленными     арендодателем
   организациям-арендаторам   на   основании   соответствующих  счетов
   операторов  связи,  платежными  документами,  подтверждающими  факт
   оплаты данных услуг, и т.п.).

                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                          советник налоговой службы РФ
                                                               I ранга
                                                           Ю.А.Мавашев
   
   


Главная страница