Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ООО "А" НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ, В РЕЗУЛЬТАТЕ...

Главная страница


          Вопросы.

       ООО  ""  А"   имеет  патенты,  которые  приобретены  у головной
   компании  "А1",  которая  является  владельцем исключительных прав.
   Задолженность образовалась в 2005 году, оплаты пока не было.
   Является  ли  ООО  "А"  налоговым  агентом  в  указанном  случае, в
   результате  изменений,  внесенных  в 21 главу Налогового Кодекса РФ
   Федеральным  Законом РФ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ (далее по тексту Ц
   Закон № 119-ФЗ) .
   В  случае,  если  ООО "А" является налоговым агентом, какой порядок
   принятия к вычету сумм НДС. НДС в инвойсе и контракте не выделен.

       ОБОСНОВАНИЕ.

       В  соответствии  с  пп.  1  п.1  ст.  146 Налогового Кодекса РФ
   (далее  по  тексту Ц НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются
   реализация  товаров  (работ,  услуг)  на территории РФ, в том числе
   реализация   предметов   залога  и  передача  товаров  (результатов
   выполненных  работ,  оказание услуг) по соглашению о предоставлении
   отступного или новации, а также передача имущественных прав.
       С  целью  решения  вопроса  о наличии или отсутствии реализации
   работ  (услуг),  облагаемых  НДС  в  РФ, в случае, когда продавец и
   покупатель   работ   (услуг)   имеют   место  нахождения  в  разных
   государствах,   одним  из  которых  является  РФ,  ст.  148  НК  РФ
   установлен порядок определения места реализации работ (услуг).
       По  общему  правилу  местом  реализации  работ (услуг) является
   место      деятельности     организации     или     индивидуального
   предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
       Место  осуществления  деятельности  организации определяется на
   основе  государственной  регистрации,  а  при  ее  отсутствии  - на
   основании    места,    указанного    в   учредительных   документах
   организации,   места   управления   организацией,   местонахождения
   постоянно    действующего   исполнительного   органа   организации,
   местонахождения    постоянного   представительства   (если   работы
   выполнены     (услуги     оказаны)     через     это     постоянное
   представительство).
       Подпунктами  1  Ц 4.1. (пп. 1-4 Ц до 01.01.2006г.) п. 1 ст. 148
   НК  РФ  (в  редакции  Закона  №  119-ФЗ)  установлены исключения из
   данного правила.
       В  соответствии  с  пп.  4  п.  1  ст.  148  НК РФ (до внесения
   изменений   Законом   №   119-ФЗ,   т.е.  до  01.01.2006г.)  местом
   реализации   услуг   передаче   в   собственность  или  переуступке
   патентов,   лицензий,  торговых  марок,  авторских  прав  или  иных
   аналогичных  прав признавалась территория РФ, если покупатель таких
   работ (услуг) осуществлял деятельность на территории РФ.
       Положения  указанного  пп.  4  п. 1 ст. 148 НК РФ применялись в
   отношении  операций  по  передаче  в  собственность или переуступке
   прав,    осуществляемых   на   основании   заключенных   договоров,
   предусматривающих  прекращение  права  у  одного  правообладателя и
   возникновение  права  у  другого  правообладателя,  то  есть по тем
   договорам,    по   которым   происходила   передача   (переуступка)
   исключительных прав.
       В  случае  оказания  услуг  по  передаче  неисключительных прав
   (отчуждение   права  не  происходит  -  обладатель  права  остается
   прежним)  место  реализации  услуг   до 01.01.2006г. определялось в
   соответствии  с  пп.  5  п.  1  ст.  148  НК  РФ,  то есть по месту
   нахождения   организации,   оказывающей  услуги.  При  этом  местом
   реализации  услуг  признавалась  территория  РФ,  если организация,
   оказывавшая  эти  услуги,  осуществляла  деятельность на территории
   РФ.
       Таким  образом, глава 21 НК РФ, до внесения изменений Законом №
   119-ФЗ,   предусматривала   различные   порядки  определения  места
   реализации  услуг  по  передаче  или  переуступке  исключительных и
   неисключительных прав.
       С  01.01.2006г.  п. 3 ст. 1 Закона № 119-ФЗ внесены изменения в
   статью 148 НК РФ.
       В  соответствии  с  пп.  4  п.1 ст. 148 НК РФ  (с 01.01.2006г.)
   местом  реализации  работ  (услуг)  признается  территория РФ, если
   покупатель  работ  (услуг)  осуществляет деятельность на территории
   РФ   при  передаче,  предоставлению  патентов,  лицензий,  торговых
   марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
       Таким  образом,  с  01.01.2006г.  определение  места реализации
   услуг   по   передаче   (переуступке)  как  исключительных,  так  и
   неисключительных   прав  на  использование  объектов  собственности
   осуществляется  по  месту нахождения покупателя таких услуг, т.е. В
   Вашем случае Ц по месту нахождения Вашей организации.
       Изложенная   позиция   подтверждается  Письмом  Минфина  РФ  от
   18.01.2006г.  №  03-04-08/12,Письмом  Минфина  РФ от 23.09.2005г. №
   03-04-08/256,  Письмом  Минфина  РФ от 20.09.2005г. № 03-04-08/246,
   Письмом  ФНС  России  от 23.05.2005г. № 03-4-03/844/28, Письмом МНС
   России  от  17.05.2004г.  №  03-1-08/1222/17, Письмом Минфина РФ от
   30.08.2004г. № 03-04-08/58.
       Примечание:  далее по тексту ссылки на статьи НК РФ приведены в
   редакции Закона № 119-ФЗ.
   ___________________________________________________________________
       На  основании  вышеизложенного,  при  реализации  вышеназванных
   услуг,   местом   реализации   которых  признается  территория  РФ,
   налогоплательщиками  -  иностранными лицами, не состоящими на учете
   в  налоговых  органах  в  качестве налогоплательщиков, у российской
   организации     возникают     обязанности     налогового    агента,
   предусмотренные п. 1 ст. 161 НК РФ.
       При  этом  обращаем  Ваше  внимание,  что  статьей  161  НК  РФ
   определены особенности налоговой базы налоговыми агентами.
       В  соответствии  с  п.  1  ст. 161 НК РФ при реализации товаров
   (работ,  услуг),  местом реализации которых является территория РФ,
   налогоплательщиками  -  иностранными лицами, не состоящими на учете
   в  налоговых  органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
   определяется  как  сумма  дохода от реализации этих товаров (работ,
   услуг) с учетом налога.
       Согласно  п.  2  ст.  161 НК РФ налоговая база, указанная в п.1
   ст.   161   НК   РФ  определяется  налоговыми  агентами.  При  этом
   налоговыми   агентами   признаются   организации  и  индивидуальные
   предприниматели,   состоящие   на   учете   в   налоговых  органах,
   приобретающие   на   территории   РФ   товары  (работы,  услуги)  у
   иностранных  лиц.  Налоговые  агенты  обязаны исчислить, удержать у
   налогоплательщика  и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога
   вне   зависимости   от   того,   исполняют   ли   они   обязанности
   налогоплательщика,  связанные  с  исчислением  и  уплатой налога, и
   иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
       В   соответствии  с  п.  3  ст.  153  НК  РФ  в  случае  оплаты
   иностранному  лицу  товаров  (работ,  услуг)  в  иностранной валюте
   расходы   налогового   агента   при   определении   налоговой  базы
   пересчитываются  в рубли по курсу Банка России на дату фактического
   осуществления расходов.
       Таким  образом,  налоговая база, указанная в п. 1 ст.161 НК РФ,
   при  реализации  товаров  (работ,  услуг)  за  иностранную  валюту,
   определяется   налоговым  агентом  на  дату  перечисления  денежных
   средств  в  оплату  товаров  (работ,  услуг)  иностранному лицу, не
   состоящему    на    учете    в   налоговых   органах   в   качестве
   налогоплательщика.
       В   вашей   ситуации,   в   случае   перечисления   оплаты   за
   приобретенные  патенты (неисключительные права) после 01.01.2006г.,
   налоговая  база  будет  определена  на момент перечисления денежных
   средств   иностранной   организации   (например,   в   2006  году),
   следовательно,  в  целях  исчисления  и принятия к вычету НДС будут
   применяться нормы 21 главы НК РФ в редакции Закона № 119-ФЗ.
       В  соответствии  с  п. 4 ст. 173 НК РФ налоговые агенты обязаны
   исчислять  и  уплачивать  НДС  в бюджет в полном объеме за счет тех
   средств, которые подлежат перечислению налогоплательщику.
       Согласно  п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании НДС налоговые агенты
   определяют  его  сумму  расчетным методом, то есть налоговая ставка
   определяется    как    процентное   отношение   налоговой   ставки,
   предусмотренной  п.  3  ст.  164  НК  РФ  (18%),  к налоговой базе,
   принятой  за  100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
   ставки, то есть 18/118.
       Согласно   пунктам   3,  4  ст.  174  НК  РФ  налоговые  агенты
   (организации  и  индивидуальные  предприниматели) производят уплату
   суммы налога по месту своего нахождения.
       В  случаях  реализации работ (услуг), местом реализации которых
   является  территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами,
   не   состоящими   на   учете   в   налоговых   органах  в  качестве
   налогоплательщиков,  уплата налога производится налоговыми агентами
   одновременно  с  выплатой  (перечислением)  денежных  средств таким
   налогоплательщикам.
       При  этом  банк,  обслуживающий  налогового  агента,  не вправе
   принимать  от  него  поручение на перевод денежных средств в пользу
   указанных  налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в
   банк  также  поручение  на  уплату  налога с открытого в этом банке
   счета  при  достаточности  денежных  средств  для уплаты всей суммы
   налога.
       Согласно   п.  5  ст.  174   НК  РФ  налоговые  агенты  обязаны
   представить    в   налоговые   органы   по   месту   своего   учета
   соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
   месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
       Таким   образом,  сумма  налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет
   налоговым  агентом,  отражается в разделе 2.2. налоговой декларации
   по  НДС, утвержденной Приказом Минфина от 28.12.2005г. № 163н, того
   налогового  периода, когда российская организация - налоговый агент
   осуществляет    перечисление    денежных    средств    иностранному
   юридическому лицу.
       В  соответствии  с  п.  3  ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы
   НДС,   уплаченные  налоговыми  агентами  при  приобретении  товаров
   (работ,    услуг),   используемых   для   осуществления   операций,
   признаваемых  объектами  налогообложения НДС, и при их приобретении
   налоговый    агент    удержал    и   уплатил   налог   из   доходов
   налогоплательщика.  При  этом,  согласно  п. 1 ст. 172 НК РФ, такие
   вычеты   производятся  на  основании  счетов-фактур  и  документов,
   подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.
       Таким  образом, право на вычет суммы НДС возникает и отражается
   в  налоговой  декларации по НДС, в том налоговом периоде, в котором
   произведено  фактическое  перечисление этой суммы в бюджет. (Письмо
   Минфина   РФ  от  16.09.2005  N  03-04-08/241,  Письмо  Минфина  от
   15.07.04г. № 03-04-08/43)
       Пример.
       Цена   услуги,   включая   НДС,   составляет  1000  евро.  Дата
   перечисления  дохода  иностранной  организации  Ц 14.03.2006г. Курс
   евро на 14.03.2006г. Ц 33, 4862 рубля.
   Дебет
   Кредит
   Содержание операции
   Первичный документ

                              14.03.2006г.

                                   76
                                   68
       Удержан НДС с суммы,  уплачиваемой иностранной организации
                        (1000 х 18/118 х 33,4862)
                              Счет-фактура

                                   76
                                   52
             Перечисление платежа за предоставление патентов
                    ((1000 - 1000 х 18/118) х 33,4862
                    Выписка банка по валютному счету

                                   68
                                   51
    Уплачен в бюджет НДС, удержанный с дохода иностранной организации
                        (1000 х 18/118 х 33,4862)
                    Выписка банка по расчетному счету

                                   68
                                   19
                Принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет
            Счет-фактура,  Выписка банка по расчетному счету

   ___________________________________________________________________
       Если  договором  не предусмотрена сумма НДС,  в счете (инвойсе)
   НДС не выделен.
       а)  Как  уже  указывалось,  в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ
   налоговая  база  определяется  как  сумма дохода от реализации этих
   товаров (работ, услуг) с учетом налога НК РФ).
       Так  как  в  вашей ситуации в договоре и в счете НДС не выделен
   (не  предусмотрен),  определить,  содержит ли сумма, выставленная в
   счете,  НДС,  не  представляется  возможным.  Однако,  на основании
   положений  п.  4  ст.  164  НК  РФ  на покупателе лежит обязанность
   определить  эту  сумму  налога  расчетным методом, путем применения
   расчетной  ставки  (18%/118%),  которая  применяется  независимо от
   того, выделен ли в сумме НДС.
       Таким  образом,  НК  РФ  установлена обязанность удерживать НДС
   независимо  от  того,  выделил  в  первичных документах иностранный
   налогоплательщик  НДС  или  нет.  Поэтому налоговый агент может сам
   выделить  НДС  из  суммы,  указанной  в  счете,  что позволит затем
   принять данный НДС к вычету.
       Но,  в данном случае, возможны претензии со стороны иностранной
   организации   за   невыполнение   условий  договора,  что  повлечет
   неблагоприятные    последствия   для   организации   Ц   покупателя
   (прекращение   договорных   отношений,   наносит   ущерб  репутации
   организации и пр. ).
       б)  Если  НДС  будет  уплачен  сверх  суммы,  указанной в счете
   (инвойсе),  это  будет  фактически  означать,  что  налоговый агент
   уплачивает  НДС  не  за  счет  налогоплательщика, а за свой счет. В
   этом  случае  основания  для принятия к вычету НДС отсутствуют, так
   как  в  соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ право на налоговые вычеты
   у  налоговых  агентов  возникает  при  удержании  и  уплате  НДС из
   доходов  налогоплательщика.  Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ на данную
   сумму НДС не уменьшаются расходы для целей налогообложения.
       В  данной  ситуации  НДС  уплачивается  за  счет чистой прибыли
   налогового  агента (что влечет опять же неблагоприятные последствия
   для   покупателя   в   виде   изъятия   части   оборотных   средств
   организации).
       В   вашей   ситуации,   в   целях   избежания   неблагоприятных
   последствий  для  Вашей  организации,  в случае, когда договором не
   предусмотрены  (не включены) суммы НДС в цену договора, рекомендуем
   Вам,  в связи с изменениями, внесенными в 21 главу НК РФ, заключить
   дополнительное  соглашение  (ст.  450  Гражданского  Кодекса  РФ) с
   иностранной  организации  о  том,  что сумма платежа включает сумму
   НДС или увеличивается на сумму НДС, например:
       "Цена  договора  (стоимость  услуг  по предоставлению патентов)
   увеличивается  на  сумму НДС, а также иных налогов, сборов и других
   платежей,   в   случае   если  покупатель  должен  уплатить  их  по
   законодательству  России  за  исполнителя  (в  качестве  налогового
   агента)".
       Учитывая  с  01.01.2006г.  возникновение  у  Вашей  организации
   обязанностей   налогового   агента,   включение   такого  положения
   позволит  Вашей  организации  принять  НДС  к вычету, так как налог
   будет  удерживаться  из  доходов  налогоплательщика,  а иностранная
   организация   получит   свой   доход  согласно  условиям  договора,
   заключенного в 2005 году.




       20.03.06Вопрос 1
       1  тип  315,  358  Расходы  организации  в бухгалтерском учете,
   Суммовые разницы
       2 тип 500 (Налог на прибыль)
       3 тип 711, 712 Производство в электроэнергетике
       Вопрос 2
       1 тип 401 Штрафы пени неустойки по хозяйственным договорам
       2 тип 500 (НДС)
       3 тип 711, 712 Производство в электроэнергетике
   
   


Главная страница