Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОПЛАТА ПЕРЕМЕННОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ НАШИМ ДОХОДОМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ...

Главная страница


      04 июля 2005 г


   Вопрос:
   "  В  договоре  аренды  указано, что арендная плата состоит из двух
   составляющих:  постоянной  и  переменной.  Переменная  составляющая
   определяется   на  основании  фактических  расходов  на  оплату  за
   телефоны (абонентская плата, МТР, платные справки и т.д.)
   Ежемесячно  мы,  как  арендодатель,  предоставляем  арендатору  Акт
   "Переменная составляющая".
   Является   ли  оплата  переменной  составляющей  нашим  доходом  от
   реализации  и  вправе ли мы относить расходы на оплату за телефоны,
   переданные  арендатору,  к  расходам,  уменьшающим налогооблагаемую
   базу."

   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.
       Согласно полученным от Вас разъяснениям договор аренды,
   заключенный Вашей организацией, как арендодателем, состоит из двух
   составляющих: постоянной, в которую включена собственно арендная
   плата и стоимость коммунальных услуг, и переменной, в которую
   включена стоимость  услуг связи.
       Согласно  п.1 ст.252 НК РФ одним из критериев возможности учета
   в  составе  расходов произведенных затрат является подтверждение их
   документами,   оформленными   в  соответствии  с  законодательством
   Российской   Федерации.  А  согласно  ст.545  Гражданского  кодекса
   Российской  Федерации  абонент, в данном случае арендодатель, может
   передавать  энергию,  принятую  им  от энергоснабжающей организации
   через  присоединенную  сеть,  другому  лицу  (субабоненту) только с
   согласия   энергоснабжающей  организации.  Из  этого  следует,  что
   арендатор  может  учесть  в  составе  расходов  затраты на тепло- и
   электроэнергию,  полученную  от  арендодателя,  только  при наличии
   согласия  энергоснабжающей  организации. Именно такой позиции ранее
   придерживались  налоговые  органы.  В  настоящее время они изменили
   свою  точку  зрения.  Арендатор учитывает в составе прочих расходов
   расходы,  связанные  с  оплатой коммунальных платежей и (или) услуг
   связи,  относящихся  к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а
   также   к   средствам   связи,  используемым  арендатором  в  своей
   деятельности.  В  Письмах  Управления  МНС  России  по г. Москве от
   22.07.2003   N   26-12/40946   и   от   22.09.2003   N  26-12/52312
   разъясняется,  что  в  том случае, если согласно заключенному между
   сторонами  договору  аренды в стоимость арендной платы, начисляемой
   арендатором,  входит  ежемесячно стоимость потребляемых арендатором
   услуг  связи  соответственно  размещенным  в  арендуемых помещениях
   линиям   телефонной  связи,  то  указанные  расходы  организации  -
   арендодателя  могут  учитываться  при определении налоговой базы по
   налогу   на   прибыль   в  составе  прочих  расходов,  связанных  с
   производством  и (или) реализацией, при условии их обоснованности и
   документального     подтверждения    соответствующими    первичными
   документами,  оформленными  согласно  требованиям  законодательства
   Российской  Федерации (в том числе договором по оказанию телефонных
   услуг  с  оператором связи, счетами, выставленными оператором связи
   в   отношении   фактически   используемых   услуг  связи,  счетами,
   выставленными  арендодателем  организациям-арендаторам на основании
   соответствующих  счетов  операторов  связи, платежными документами,
   подтверждающими факт оплаты данных услуг, и т.п.).
       Таким   образом,  порядок  отнесения  на  расходы  коммунальных
   платежей,   включая   оплату   услуг   связи,  регулируется  только
   условиями договора аренды.
       В    Вашей   ситуации   фактически   имеет   место   возмещение
   арендодателю  упомянутых  в вопросе услуг связи  путем включения их
   стоимости в состав арендной платы.
       В  соответствии  с  п.п.2 и 3 Положения по бухгалтерскому учету
   "Доходы  организаций"  (ПБУ  9/99),  утвержденного Приказом Минфина
   России  от  06.05.1999  N 32н, суммы коммунальных платежей в данном
   случае   не   включаются   в  доходы  арендодателя,  и  их  следует
   рассматривать  как  отдельную  хозяйственную  операцию,  которая не
   связана   с   получением   дохода   в   виде  арендной  платы.  Для
   подтверждения  того  факта,  что  с  арендатора взимается стоимость
   услуг   по   ценам   поставщика,   используются   копии   расчетных
   документов,  выставленных  поставщиками  арендодателю. Арендодатель
   оплачивает  стоимость коммунальных услуг и услуг связи на основании
   счетов,  выставленных  ему  поставщиками  услуг,  после чего в свою
   очередь  перевыставляет  счета  арендатору. Возможность компенсации
   расходов  арендодателя  по  оплате коммунальных услуг и услуг связи
   без  включения  их  в его выручку от реализации и соответственно их
   учета  в составе расходов арендатора разъяснена в указанных Письмах
   Управления  МНС  России  по г. Москве. Кроме того, это подтверждено
   Федеральным  арбитражным судом Северо-Западного округа, указавшим в
   Постановлении  от  18.07.2000 по делу N А56-639/00, что возмещаемые
   арендодателю   коммунальные   услуги  (электроэнергия,  абонентская
   плата    за   пользование   телефоном,   междугородные   телефонные
   переговоры,  оплаченные  арендатором  сверх  сумм  арендной  платы)
   являются  "транзитом  платежей" и не должны включаться в выручку от
   реализации товаров (работ, услуг).
       По   нашему  мнению,  в  такой  ситуации  необходимо  поступать
   следующим  образом. Арендодатель получает от поставщика услуг связи
   счет-фактуру,  который  он  регистрирует  в  книге  покупок в части
   стоимости   коммунальных  услуг,  потребленных  им  самим. Затем на
   стоимость   услуг  связи,  потребленных  арендатором,  арендодатель
   перевыставляет   арендатору  счет-фактуру  от  своего  имени.  Этот
   счет-фактуру  арендодатель  у  себя в книге продаж не регистрирует.
   Арендатор  в книге покупок регистрирует счет-фактуру, полученный от
   арендодателя.  В  результате  этого  и  арендодатель,  и  арендатор
   принимают  к  вычету  НДС  в  отношении  стоимости потребленных ими
   услуг связи.
   
   


Главная страница