Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПРАВОМЕРНЫМ И ДОСТАТОЧНЫМ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ЭТОМ СЛУЧАЕ ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ ПРОДАЖИ (ОТПУСКА) И ПРИНЯТИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ПОКУПАТЕЛЕМ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ (ОФОРМЛЕНИЯ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР ОТ ПОСТАВЩИКА К ПОКУПАТЕЛЮ), А ТАКЖЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ, ПРИЛАГАЕМОЙ ФОРМЫ ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНОЙ НАКЛАДНОЙ, СОСТАВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ...

Главная страница


                                 Вопрос №2309
   
   28.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Договор поставки.
   Вид налога: Налог на добавленную стоимость.
   Отрасль: Торговая деятельность .
   
   Ситуация:   Организация,   основным   видом   деятельности  которой
   является  оптовая торговля, реализует продукты питания по договорам
   купли-продажи.  Право  собственности  на  товар  переходит в момент
   приемки  товара  покупателем.  Доставку товара осуществляет нанятый
   перевозчик  автомобильным  транспортом. Стоимость доставки включена
   в цену товара. Грузоотправитель является поставщиком.
   
   Вопрос:  Является  ли  правомерным  и  достаточным  с  точки зрения
   действующего  законодательства и арбитражной практики использование
   в  этом  случае  для  оформления  продажи  (отпуска)  и  принятия к
   бухгалтерскому  учету  покупателем  товарно-материальных  ценностей
   (оформления  перехода  права собственности на товар от поставщика к
   покупателю),  а  также  применения  налоговых  вычетов, прилагаемой
   формы   товарно-транспортной   накладной,  составленной  на  основе
   унифицированной  межотраслевой  формы  1-Т,  и  счета-фактуры,  без
   оформления   этой   операции   дополнительно   товарной   накладной
   (ТОРГ-12).
   
   Ответ:  В  статье  9  Закона РФ "О бухгалтерском учете" в частности
   указано,  что "Все хозяйственные операции, проводимые организацией,
   должны   оформляться  оправдательными  документами.  Эти  документы
   служат   первичными  учетными  документами,  на  основании  которых
   ведется    бухгалтерский    учет.   Первичные   учетные   документы
   принимаются  к  учету, если они составлены по форме, содержащейся в
   альбомах унифицированных форм первичной учетной документации Е".
   Принимая  во  внимание  то,  что  одним из обязательных условий для
   налогового  вычета  по НДС является принятие к бухгалтерскому учету
   приобретенного  товара,  необходимо  выяснить  на  основании какого
   первичного  учетного  документа  необходимо  оприходовать  товар  в
   Вашем случае.
   В   рассматриваемой   ситуации   между  продавцом  (поставщиком)  и
   покупателем  товара  существует только одна хозяйственная операция,
   которая  оформляется договором поставки с обязательством поставщика
   доставить товар до покупателя.
   В  настоящее  время  в  соответствии  с постановлениями Госкомстата
   России  от  25.12.98  №  132  и  от  28.11.1997 № 78 при реализации
   товара   для   его  оприходования  применяется  товарная  накладная
   ТОРГ-12  (далее  -  ТОРГ-12) и товарно-транспортная накладная № 1-Т
   (далее  -  ТТН).  При  этом никакого дублирования данных документов
   нет,  так  как  ТТН  применяется только в том случае, если доставка
   товара  осуществляется  автомобильным  транспортом.  Кроме  того, в
   Инструкции  Минфина  СССР  №  156, Госбанка СССР № 30, Центрального
   статистического  управления  при  Совете  Министров  СССР  № 354/7,
   Министерства   автомобильного   транспорта   РСФСР   №   10/998  от
   30.11.1983  "О  порядке  расчетов за перевозки грузов автомобильным
   транспортом"  установлено,  что  "Е  перевозка грузов автомобильным
   транспортом  в  городском,  пригородном  и междугородном сообщениях
   осуществляется  только при наличии оформленной товарно-транспортной
   накладной  утвержденной формы N 1-Т. Товарно-транспортная накладная
   является    единственным    документом,   служащим   для   списания
   товарно-материальных  ценностей у грузоотправителей и оприходования
   их  у  грузополучателей,  а  также  для  складского, оперативного и
   бухгалтерского учета".
   Вышесказанное    также    подтверждается   арбитражной   практикой,
   например:  постановлениями  ФАС  Северо-Кавказского  округа  от  10
   апреля  2007  года  №  Ф08-1351/2007-575А и ФАС Восточно-Сибирского
   округа от 16 февраля 2006 г. № А19-18475/05-11-Ф02-189/06-С1.
   Однако,   также   следует   отметить,  что  существуют  арбитражные
   решения,  которые  признают  достаточным  для  оприходования товара
   наличие  ТОРГ-12,  обосновывая тем, что в случаях, когда покупатель
   не  участвует  в отношениях по перевозке груза, для него отсутствие
   ТТН  как  оправдательного документа не имеет юридического значения,
   поскольку   покупатель   не   состоит  в  договорных  отношениях  с
   перевозчиком,  не несет расходы по перевозке груза и не предъявляет
   к  возмещению  налог,  уплаченный  в  составе данных расходов (см.:
   постановления  ФАС  Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. №
   А19-16812/06-40-Ф02-742/07,   ФАС  Северо-Западного  округа  от  13
   июня    2006    года    №   А56-30334/04,   Девятого   арбитражного
   апелляционного суда от 14 февраля 2006 г. № 09АП-8574/05-АК).
   Более  того,  некоторые  арбитражные  судьи  считают,  что товарные
   накладные    не   являются   единственными   документами,   которые
   подтверждают  оприходование  товара  и  признают в качестве таковых
   бухгалтерские  справки  и  книги покупок (ФАС Московского округа от
   16  мая  2006  г.  №  КА-А40/3941-06  и  от  22  марта  2006  г.  №
   КА-А40/1875-06).
   По  мнению  налоговых  органов,  изложенному  в  письмах УФНС по г.
   Москве  №  20-12/61786б  и  от  16  декабря  2005 г. № 20-12/93109,
   движение  товара  от  поставщика  к  потребителю должно оформляться
   товаросопроводительными      и      транспортными      документами,
   предусмотренными  условиями  поставки товаров и правилами перевозки
   грузов,  в  том числе накладной. В частности, товарной накладной по
   форме  № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от
   25.12.98  № 132 и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т при
   автомобильных    перевозках.    В   тоже   время   при   проведении
   дистанционной  интернет-конференции 28 марта 2006 года руководитель
   ФНС  России  А.Э.Сердюков  заявил,  что,  если  договором  поставки
   предусмотрена  доставка  товара  до  покупателя  по  территории  РФ
   автомобильным   транспортом,  то  принятие  к  учету  приобретенных
   материалов  должно  производиться  на основании ТТН по форме № 1-Т.
   Только     при     наличии    указанного    первичного    документа
   налогоплательщик   вправе  применить  налоговый  вычет  по  НДС,  в
   соответствии с нормами гл.21 НК РФ.
   Таким  образом,  применительно  к  Вашей  ситуации,  наличие ТТН по
   форме    1-Т    достаточно    для    оприходования   у   покупателя
   товарно-материальных  ценностей  и для применения налогового вычета
   по  НДС при наличии счета-фактуры и участии приобретенных товаров в
   деятельности,  облагаемой  НДС.  Однако,  в связи с тем, что данная
   точка  зрения  не  совпадает  с  позицией  налоговых  органов,  для
   избежания   рисков   арбитражного   спора   рекомендуем  составлять
   одновременно ТОРГ-12 и ТТН.
   О правомерности использования разработанной формы ТТН
   В  соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.07.97 № 835
   "О  первичных учетных документах" Госкомстат России по согласованию
   с  Минфином  России  и  Минэкономики  России уполномочен утверждать
   альбомы  унифицированных  форм  первичной учетной документации. При
   этом  как  указано  в постановлении Госкомстата РФ от 24 марта 1999
   г.  №  20  "В  унифицированные формы первичной учетной документации
   (кроме  форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом
   России,  организация при необходимости может вносить дополнительные
   реквизиты.  При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России
   унифицированных  форм  первичной  учетной документации остаются без
   изменения  (включая  код,  номер  формы,  наименование  документа).
   Удаление   отдельных   реквизитов   из   унифицированных   форм  не
   допускается.    Вносимые    изменения    должны    быть   оформлены
   соответствующим   организационно   -   распорядительным  документом
   организации".
   Проведенное  сопоставление  ТТН  по форме 1-Т и представленной Вами
   ТТН  позволяет  утверждать,  что  используемая  Вами  форма  ТТН не
   соответствует  унифицированной форме первичного документа, т.к. при
   внесении  дополнительных  реквизитов  в Товарный раздел Вы изменили
   нумерацию   обязательных   реквизитов  ТТН  №1-Т  и  удалили  такие
   реквизиты  как:  "Всего  наименований", "Наценка %", "Складские или
   транспортные  расходы", "Всего к оплате". Следовательно, измененная
   Вами   форма   ТТН   может   быть  признана  налоговым  органом  не
   соответствующей    унифицированной   форме    первичного   учетного
   документа  на  основании,  которого  можно  приходовать товар и как
   следствие, будет отказано в налоговом вычете по НДС.
   Данный   риск  также  подтверждается  арбитражной  практикой  (см.:
   постановления  Девятого  арбитражного  суда  от 11 января 2005 г. №
   09АП-5928/04-АК,  ФАС  Северо-Западного  округа  от 10 августа 2007
   года   №   А56-20065/2006,   ФАС   Восточно-Сибирского   округа  от
   16.02.2006 N А19-11925/05-15-Ф02-331/06-С1).
   Таким   образом,  учитывая  позицию  налоговых  органов,  нарушение
   порядка   оформления   товарно-транспортных  накладных,  в  которых
   отсутствуют  отдельные  реквизиты,  предусмотренные унифицированной
   формой,  является  основанием для отказа налогоплательщику в вычете
   НДС.  В то же время, учитывая позицию ФАС округов, налогоплательщик
   может   в   судебном   порядке  доказать  правомерность  применения
   соответствующих  вычетов  НДС при отсутствии в товарно-транспортной
   накладной  отдельных  реквизитов,  предусмотренных  унифицированной
   формой,   если   нарушения   в  оформлении  носят  малозначительный
   характер,  не  влияют  на  подтверждение  факта доставки и принятия
   товара,    а    товарно-транспортная   накладная   отвечает   общим
   требованиям   к  составлению  и  оформлению  первичных  документов,
   предусмотренным   ст.   9   Федерального   закона   №   129-ФЗ   "О
   бухгалтерском учете".
   
   
   


Главная страница